+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Резидент или нерезидент как определить

Автор: Соболева Е. А., редактор журнала

В настоящее время некоторые сотрудники достаточно часто направляются в заграничные командировки. В связи с этим налоговый статус таких сотрудников в течение года может меняться. Это относится и к сотрудникам-иностранцам. Данные сотрудники могут становиться то резидентами, то нерезидентами в зависимости от количества дней, проведенных на территории РФ. В статье подробно расскажем обо всех нюансах, связанных с определением налогового статуса работника для исчисления с его доходов НДФЛ.

Содержание

Кто такие нерезиденты?

В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ:

для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения;

для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Кроме того, независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Из приведенных положений следует, что налоговые резиденты – это любые люди, которые находятся на территории РФ 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев, а также российские военные, проходящие службу за границей, и сотрудники муниципальных и государственных органов власти, командированные за рубеж.

Налоговый нерезидент – физическое лицо, которое находится на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Отметим, что гражданство страны, место рождения или жительства физического лица не влияют на определение налогового статуса. Налоговым нерезидентом по НДФЛ может быть и гражданин РФ.

Если российский гражданин является нерезидентом, НДФЛ в отношении его доходов рассчитывается и перечисляется в бюджет так же, как и в отношении прочих нерезидентов. Никаких специальных правил нет. Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Каков порядок определения времени пребывания в РФ?

Чтобы определить статус работника (резидент или нерезидент), необходимо:

1) отсчитать от даты получения дохода 12 месяцев, так как налоговый статус физического лица – получателя дохода определяется налоговым агентом, от которого физическое лицо получает соответствующий доход, на каждую дату его выплаты;

Отсчитанные 12 месяцев являются расчетным периодом. Он может совпадать с календарным годом или приходиться на разные годы, то есть начинаться в одном и заканчиваться в другом календарном году. Главное, чтобы 12 месяцев шли последовательно друг за другом. Например, расчетным периодом может быть период с 05.06.2017 по 04.06.2019.

2) посчитать количество дней, когда физическое лицо находилось на территории РФ в течение предыдущих 12 месяцев. Время нахождения на территории РФ рассчитывается в календарных днях. Необязательно, чтобы эти дни непрерывно следовали друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ).

При определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в РФ, то есть учитываются все дни, когда оно находилось на территории РФ. Таким образом, в расчет времени нахождения лица на территории РФ включаются:

время, когда человек находился за границей для краткосрочного лечения или обучения. Под краткосрочным понимается лечение (обучение) за границей менее шести месяцев. Ограничения по возрасту, видам учебных заведений, лечебных учреждений, заболеваний, перечню зарубежных стран отсутствуют.

Обратите внимание:

Не включаются в расчет времени нахождения в РФ дни, когда физическое лицо находилось за границей (в отпуске, командировке и пр.).

Какими документами можно подтвердить статус резидента?

Перечень документов, которыми может быть подтвержден налоговый статус физического лица, налоговым законодательством не установлен. К ним могут относиться:

копии страниц паспорта с отметками о пересечении границы;

миграционная карта с данными о въезде в РФ и выезде из РФ;

справки с места работы (в том числе с предыдущего места работы);

приказы о командировках, путевые листы и т. п.;

авансовые отчеты и прилагаемые к ним документы (проездные документы, документы о проживании);

свидетельство о регистрации по месту временного пребывания;

справка, полученная по месту проживания в РФ;

договоры, заключенные с медицинскими (образовательными) учреждениями;

  • справка о проведении лечения (прохождении обучения) с указанием времени такого лечения (обучения).
  • Для подтверждения статуса резидента РФ работник может представить документ, выданный налоговым органом. С 09.12.2017 это подтверждение выдается по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@. Данный документ подтверждает статус налогового резидента за календарный год (п. 7 Порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ № ММВ-7-17/837@).

    Вид на жительство иностранного гражданина не подтверждает налоговый статус резидента. Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона № 115-ФЗ[1] вид на жительство является документом, подтверждающим право иностранного гражданина на постоянное проживание в РФ, свободные въезд в страну и выезд из нее, а не время его нахождения на территории РФ.

    Ставка НДФЛ по выплатам нерезидентам.

    По общему правилу, установленному п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка равна 13 %, если иное не предусмотрено данной статьей. Пунктом 3 этой статьи определено, что налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:

    в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка равна 15 %;

    от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка составляет 13 %;

    от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;

    от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка равна 13 %;

    от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;

  • от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ согласно Федеральному закону № 4528-1[2], в отношении которых налоговая ставка составляет 13 %.
  • При определении налоговой ставки необходимо также учитывать, что соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и страной, резидентом которой является работник, могут быть установлены особые налоговые ставки. Международные договоры имеют приоритет перед Налоговым кодексом (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, п. 1 ст. 7 НК РФ). Таким образом, если организация выплачивает доход нерезиденту РФ, необходимо применять положения международного договора РФ с тем государством, чьим налоговым резидентом он является.

    С каких выплат нерезидентам необходимо удерживать НДФЛ?

    Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком:

    от источников в РФ и (или) за ее пределами – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

    от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

    Таким образом, удержать НДФЛ необходимо только с тех доходов нерезидента, которые он получил от источников в РФ. Согласно ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ, в частности, относятся:

    дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

    страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

    доходы, полученные от использования в РФ авторских или смежных прав;

    доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

    доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ;

    доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

    доходы от реализации в РФ акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;

    доходы от реализации прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;

    доходы от реализации иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

    вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

    вознаграждения и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;

    иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

    Кроме того, при определении доходов нерезидентов необходимо учитывать следующие нюансы:

    к доходам нерезидентов применяются общие правила о полном или частичном освобождении отдельных видов выплат от обложения НДФЛ, перечень которых установлен ст. 217 НК РФ;

    при выявлении выплат, с которых нужно удержать налог, принимается во внимание соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и страной, резидентом которой является работник, поскольку им также могут быть предусмотрены основания для освобождения от обложения НДФЛ отдельных выплат.

    Надо ли применять налоговые вычеты при расчете НДФЛ с выплат нерезидентам?

    В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, закрепленных в ст. 218 – 221 НК РФ.

    Это интересно:  Как восстановить потерянные водительские права

    Таким образом, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, применяется только к подлежащим налогообложению по ставке 13 % доходам физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами в соответствии со ст. 207 НК РФ.

    Следовательно, указанные налоговые вычеты к доходам нерезидентов применять нельзя.

    Доходы как иностранных граждан, так и граждан РФ подлежат одинаковому налогообложению в РФ, если указанные граждане признаются налоговыми резидентами РФ в соответствии с положениями ст. 207 НК РФ. Таким образом, если работник согласно данной статье является налоговым резидентом РФ, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в установленном порядке.

    Как перечислить НДФЛ с выплат работникам-нерезидентам?

    Работодатели должны удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с выплат в пользу сотрудников – нерезидентов РФ в общеустановленном порядке, как и с выплат работникам, являющимся резидентами РФ, на основании ст. 226 НК РФ. Так, по общему правилу перечислить удержанный с дохода налогоплательщика НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). В отношении отпускных и пособий по временной нетрудоспособности предусмотрен особый порядок перечисления НДФЛ – не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ).

    Как рассчитывается НДФЛ с выплат сотрудникам-нерезидентам?

    Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (кроме установленной п. 1 ст. 224 НК РФ), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 210 НК РФ). При этом сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику (п. 3 ст. 226 НК РФ).

    Это значит, что НДФЛ нужно рассчитать отдельно по каждой выплате, а не нарастающим итогом. Сумма налога рассчитывается путем умножения налоговой базы на налоговую ставку (п. 4 ст. 210 НК РФ).

    Налог рассчитывается на дату фактического получения дохода, определяемую исходя из ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Например, датой фактического получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

    Что делать, если налоговый статус работника изменился?

    Статус работника изменился с нерезидента на резидента РФ.

    Если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 %. Перерасчет необходимо сделать начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня. Суммы налога, удержанные налоговым агентом с доходов работника до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 %, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 %.

    Итак, порядок перерасчета НДФЛ следующий:

    рассчитывается налоговая база на дату получения дохода нарастающим итогом;

    в налоговую базу включаются все доходы, начисленные работнику с начала года по текущую дату включительно, которые у налоговых резидентов облагаются налогом по ставке 13 %. Исключение –
    дивиденды, перерасчет НДФЛ по которым производится отдельно;

    налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов, при условии что работник имеет на них право и он представил необходимые документы;

    рассчитывается НДФЛ по ставке 13 %;

    определяются суммы переплаты по налогу.

    Приведем пример перерасчета НДФЛ в случае, когда работник стал резидентом.

    На 31 июля НДФЛ нужно пересчитать в следующем порядке.

    Статус работника изменился с резидента на нерезидента РФ.

    Если работник на дату получения дохода стал нерезидентом РФ, удержанный ранее в текущем году налог нужно пересчитать.

    Пересчитывать налог следует тогда, когда статус работника больше не сможет измениться, то есть работник в текущем году уже находится за пределами РФ более 183 календарных дней. Если есть вероятность, что до конца года работник может снова стать резидентом, сразу пересчитывать налог не нужно.

    Таким образом, порядок перерасчета НДФЛ следующий: когда работник стал нерезидентом, необходимо исчислить НДФЛ отдельно с каждого выплаченного ему с начала года дохода по ставке 30 % или по специальным ставкам, которые предусмотрены международными договорами. В этом случае суммы дохода уменьшать на вычеты по НДФЛ не нужно, так как нерезидентам вычеты не положены (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).

    Приведем пример перерасчета НДФЛ в случае, когда работник стал нерезидентом.

    Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что на дату выплаты заработной платы за июль работник стал налоговым нерезидентом РФ.

    Обратите внимание:

    Если до конца года полностью удержать НДФЛ не получилось, работодатель должен сообщить об этом налоговому органу и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ). Неисполнение данной обязанности влечет штраф для учреждения – налогового агента в размере 200 руб. за каждое непредставленное сообщение (п. 1 ст. 126 НК РФ), а для должностного лица учреждения – в размере от 300 до 500 руб. (ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

    В заключение обозначим основные моменты, связанные с удержанием НДФЛ с доходов сотрудников – налоговых нерезидентов РФ:

    налоговый нерезидент – физическое лицо, которое находится на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом не имеют значения гражданство, место рождения или жительства физического лица;

    доходы, как правило, облагаются налогом по ставке 30 %, если иное не предусмотрено международными соглашениями;

    налоговые вычеты к доходам таких сотрудников не применя-
    ются;

    при смене налогового статуса как с нерезидента на резидента, так и обратно необходимо пересчитать сумму НДФЛ со всех доходов работника с начала налогового периода и применить к ним соответствующую ставку налога.

    [1] Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

    Резидент или нет: как определить статус компании в РФ в 2019 году

    Резидентство компании это не только место ее фактической прописки. От того, является ли компания резидентом той или иной страны, зависят применяемые к ней правила налогообложения, уплачиваемые ею суммы налогов, а также само место их уплаты. Практическое значение налогового статуса сложно переоценить, ведь резидентство – это, пожалуй, ключевой критерий для применения того или иного налогового режима. В данном контексте особенно важно знать, как определить, резидент или нерезидент юридическое лицо.

    Общая информация о налоговом резидентстве

    В контексте применения налогового законодательства резидентство – это принадлежность конкретной компании к налоговой системе, установленной законодательством конкретной страны, нахождение на учете в налоговых органах этой страны и уплата налогов преимущественно в ее бюджет.

    Резиденство устанавливается как в отношении физических, так и юридических лиц, но правила его установления имеют существенные отличия.

    Применительно к физлицам резидентство зависит от места постоянного жительства, независимо от гражданства такого лица, – для его приобретения достаточно находиться на территории той или иной страны 183 дня в году и более.

    Для юридических лиц все иначе. Согласно ст. 246.2 Налогового кодекса, резиденты РФ – это компании:

    • зарегистрированные в России;
    • зарегистрированные в другой стране, но признанные резидентами в соответствии с двусторонним международным соглашением;
    • зарегистрированные в другой стране, но разместившие свои органы управления в России, в том числе если в РФ постоянно действует исполнительный орган такой компании или главные руководящие лица принимают здесь основные руководящие решения.

    Если в отношении иностранной компании (ИК) вышеуказанные условия выполняются сразу для нескольких государств, российское резидентство признается за ней лишь в случае осуществления на территории России:

    • бухгалтерского и управленческого учета;
    • делопроизводства;
    • оперативного управления персоналом.

    Более того, ИК, имеющая филиал иностранной компании в РФ, вправе сама признать себя российским резидентом независимо от соблюдения вышеуказанных условий, если она:

    • участвует в проектах по добыче полезных ископаемых по договорам о разделе продукции, концессионным или лицензионным договорам;
    • является активной холдинговой или субхолдинговой организацией;
    • разрабатывает новые морские месторождения или является участником компании, разрабатывающей такие месторождения;

    Учитывая все сказанное, в целях российского налогообложения компания-нерезидент – это юрлицо:

    • прошедшее регистрацию не на территории России, но при этом осуществляющее в стране коммерческую деятельность через структурное подразделение или без его образования;
    • не признавшее себя в качестве российского резидента;
    • имеющее контролирующие органы за пределами РФ;
    • разместившее за пределами РФ административные органы по ведению бухучета, кадрового и иного делопроизводства и так далее.

    Основное отличие резидента и нерезидента

    Чтоб понять, в чем отличие юридического лица-резидента от нерезидента, важно разбираться в особенностях налогообложения, предусмотренных российским налоговым законодательством. По факту, резиденство определяет страну, в которой такая компания будет уплачивать все предусмотренные ее законодательством налоги:

    Определение резидентства по косвенным признакам

    Если вышеуказанных условий недостаточно, чтобы идентифицировать компанию как резидента/нерезидента, либо сведения для проверки указанных условий недоступны, проверить резидентство можно по косвенным признакам, в том числе:

    • по номеру лицевого счета, присвоенного Центробанком;
    • по ИНН или КПП;
    • при помощи электронных сервисов от ФНС.

    По номеру расчетного счета

    Пожалуй, самый верный способ проверить контрагента на предмет резидентства – это проанализировать его расчетный счет в банке. Так, любая организация, для ведения коммерческой деятельности в РФ обязана иметь собственный расчетный счет. Валюта такого счета не имеет значения, куда более важным является его структура.

    Так, каждый расчетный счет имеет двадцатизначный код и свою структуру, представленную в формате «ААААА-BBB-C-DDDD-EEEEEEE» – в него и «зашит» признак компании резидента или нерезидента. Как можно заметить, структура такого счета разбита на группы, где первые 5 цифр (ААААА) относят указанный счет к некой группе счетов банковского баланса, предусмотренных положением ЦБ № № 579-П от 27.02.2017 .

    Ее, в свою очередь, можно разбить на счета первого (ААА) и второго порядка (АА). Анализ указанного положения позволяет нам четко определить, какие конкретно счета банковского баланса будут принадлежать физическим и юридическим лицам-нерезидентам.

    Все расчетные счета, включающие счет первого порядка «408» и счета второго порядка 04-09, 12, 14, 15, 18 присваиваются исключительно нерезидентам.

    По ИНН

    Каждая компания, желающая вести коммерческую деятельность в РФ, должна быть идентифицирована в целях налогообложения – для этого каждой из них присваивается ИНН независимо от их места прописки. В соответствии с приказом ФНС №ММВ-7-6/435@ от 29.06.2012, структура номера налогоплательщика организации состоит из десятизначного кода, представленного в формате «АААА-БББББ-С», где:

    • АААА – индекс, определяемый ФНС при регистрации;
    • БББББ – код иностранной организации;
    • С – проверочная цифра.

    Как правило, любая иностранная организация, при первичной регистрации в ФНС, начиная с 2005 года, получает индекс (АААА) в виде кода «9909», обозначающего Межрегиональную инспекцию ФНС, где она находится на учете. Таким образом, любая компания, чей ИНН начинается с указанных цифр, будет иностранной.

    Но, как мы знаем, иностранный статус не определяет резидентство – с большой долей вероятности ИК может оказаться резидентом, ИНН у нерезидентов юридических лиц каких-либо ключевых отличий не имеет. Для точности определения нужно использовать другие источники.

    По КПП

    Еще один идентификатор юридического лица, присваиваемый в те же сроки, что и ИНН, – это код причины постановки на учет (КПП). Он состоит из девятизначного кода в формате «АААА-ББ-ССС», где «ББ» – это как раз причина постановки на учет. В соответствии с п. 5 Порядка, утв. приказом ФНС №ММВ-7-6/435@, числовое значение «ББ» для иностранной организации выражается в виде числа от 51 до 99.

    Таким образом, как и ИНН, номер КПП организации позволяет нам определить иностранное происхождение предприятия, но не его резидентство.

    Проверка с помощью электронного сервиса ФНС

    Еще один верный способ проверки контрагента – электронный сервис от ФНС . Перейдя по ссылке, читатели получат доступ к поисковой системе по открытым и общедоступным сведениям ЕГРН по зарубежным предприятиям, зарегистрированным в РФ.

    Для использования этого сервиса достаточно использовать наименование компании, ее ИНН/КПП или фактический адрес местонахождения.

    По результату пользователю предоставляется:

    • полное наименование иностранного предприятия;
    • наименование его представительства, если оно действует в РФ;
    • ИНН и КПП;
    • статус, стоит или не состоит на учете в данный момент;
    • орган ФНС, где иностранное предприятие состоит/состояло на учете.

    Как мы видим, информации о резидентстве также не представлено. Однако информация о налоговом органе позволяет связаться с ним и навести некоторые справки, что в отдельных случаях может быть удобно.

    Заключение

    Учитывая все сказанное, резидентство можно смело называть формой налоговых отношений или порядком налогообложения, присущим конкретному налогоплательщику.

    Главное отличие между статусами резидента и нерезидента – это обязанность по уплате налогов: резидент платит в стране принадлежности все налоги, в то время как нерезидент – лишь с доходов, полученных из этой страны.

    Резидентами РФ признаются все компании, зарегистрированные в РФ, в том числе с иностранным участием, ИК, разместившие в РФ контролирующие органы, а также ИК в соответствии с международными соглашениями.

    Если информация о резидентстве отсутствует, объективно и просто определить его поможет расчетный счет компании – любые другие способы проверки такой информации не дадут.

    Как определить статус (резидент или нерезидент) в целях НДФЛ

    Чтобы правильно рассчитать НДФЛ, человек должен определить свой налоговый статус: кем он является – резидентом или нерезидентом России.

    Это связано с тем, что для этих категорий предусмотрены:

    • разные перечни доходов, с которых нужно платить налог (ст. 209 НК РФ);
    • разные ставки налога (ст. 224 НК РФ).

    Кроме того, резидент вправе получить налоговые вычеты по НДФЛ, а нерезидент – нет (п. 3 и 4 ст. 210 НК РФ).

    Большинство граждан России являются налоговыми резидентами . Если человек часто выезжает за границу (либо приехал в Россию недавно), он может быть нерезидентом .

    Определение статуса

    Статус получателя дохода определяется по количеству календарных дней, которые человек фактически находился на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев.

    Налоговый резидент РФ – это человек, который находился на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

    Налоговый нерезидент – это человек, который находился в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

    Такой порядок следует из пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.

    Исключение предусмотрено только для:

    • российских военных, служащих за границей;
    • сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированных на работу за пределы РФ.

    Такие граждане признаются резидентами независимо от того, сколько времени они проводят в России. Об этом сказано в пункте 3 статьи 207 Налогового кодекса РФ.

    Кроме того, иной порядок установления резидентства могут содержать соглашения об устранении двойного налогообложения , подписанные Россией с другими государствами.

    Дата отсчета

    Расчет времени пребывания в России

    Если человек выезжает за границу, то до его возвращения отсчет 183 дней прерывается.

    Исключения составляют только зарубежные поездки для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Продолжительность таких поездок включается в расчет 183 дней, которые необходимы для получения статуса резидента.

    Об этом сказано в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.

    Цель поездки, дни которой включаются в расчет 183 дней, необходимо подтвердить документально.

    Ситуация: на основании каких документов можно установить время пребывания в России, чтобы определить свой налоговый статус (резидент или нерезидент) в целях расчета НДФЛ?

    В законодательстве нет перечня документов, по которым можно установить количество дней нахождения в России для определения налогового статуса. Следовательно, это могут быть любые документы, подтверждающие факт нахождения человека в стране. Так, даты въезда в Российскую Федерацию и выезда из нее можно установить по отметкам российской пограничной службы:

    • в загранпаспорте;
    • в дипломатическом паспорте;
    • в служебном паспорте;
    • в паспорте моряка (удостоверении личности моряка);
    • в миграционной карте;
    • в проездном документе беженца и т. д.

    Ситуация: как при определении налогового статуса (резидент или нерезидент) для целей расчета НДФЛ учесть дни нахождения в загранкомандировках и отпусках за рубежом?

    Когда человек выезжает за границу, он покидает территорию России.

    При определении налогового статуса (лицо нерезидент или резидент) учитываются только дни фактического пребывания человека в РФ.

    Если в течение 12 следующих подряд месяцев человек находился в России 183 календарных дня и более, он признается налоговым резидентом .

    Если в течение 12 следующих подряд месяцев человек находился в России менее 183 календарных дней, он является налоговым нерезидентом .

    Об этом сказано в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.

    Если человек выезжает за границу, то пока он не вернется, отсчет 183 дней прерывается. Исключения составляют только зарубежные поездки для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения .

    Во всех остальных случаях (в т. ч. при нахождении в загранкомандировке или отпуске за рубежом) период нахождения за границей не включается в число дней пребывания на территории России.

    Пример определения налогового статуса человека (резидент или нерезидент) для целей НДФЛ. В течение года человек неоднократно ездил в загранкомандировки по работе

    Работа гражданина Молдавии А.С. Кондратьева связана с командировками. В течение 2015 года (365 дней) его три раза направляли в загранкомандировки сроком на 100, 20 и 40 дней (исключая день выезда из России и возвращения в Россию). Всего продолжительность служебных загранкомандировок составила 160 дней.

    Кроме того, Кондратьев выезжал в отпуск за границу на 24 дня (исключая день выезда из России и возвращения в Россию).

    В общей сложности за последние 12 месяцев Кондратьев провел:

    • за границей – 184 дня (160 дн. + 24 дн.);
    • на территории России 181 день (365 дн. – 184 дн.), то есть менее 183 дней.

    Кондратьев признается налоговым нерезидентом.

    Ситуация: прерывается ли 12-месячный период при определении налогового статуса иностранца, который в связи с окончанием срока разрешения на пребывание в России выезжает из страны? В следующем году он вновь въезжает в РФ .

    Нет, не прерывается.

    Законодательством установлен единый порядок, по которому определяется налоговый статус человека при расчете НДФЛ для недезидентов.

    Если в течение 12 следующих подряд месяцев человек находился в России 183 календарных дня и более, он признается налоговым резидентом .

    Если в течение 12 следующих подряд месяцев человек находился в России менее 183 календарных дней, он является налоговым нерезидентом .

    Использование именно 12-месячного периода для определения налогового статуса плательщика НДФЛ обязательно. При этом если НДФЛ со своего дохода человек платит самостоятельно, то 12-месячный период равен календарному году, в котором получен доход (п. 2 ст. 207, ст. 216 и 228 НК РФ). Прерывание данного срока законодательством не предусмотрено (в т. ч. по причинам, например, расторжения или повторного заключения трудового договора, выезда и обратного въезда на территорию России). В то же время количество дней пребывания человека в России (менее или более 183 дней) в течение 12-месячного периода прерываться может. Это подтверждают положения пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.

    Документы, подтверждающие краткосрочное пребывание за рубежом

    К документам, подтверждающим нахождение человека за пределами России для краткосрочного лечения или обучения, можно отнести:

    • договоры с медицинскими (образовательными) учреждениями на лечение (обучение);
    • справки, выданные медицинскими (образовательными) учреждениями, свидетельствующие о проведении лечения (прохождении обучения) с указанием его времени;
    • копии страниц паспорта со специальными визами и отметками пограничного контроля о пересечении границы.

    При этом ограничений по возрасту, видам учебных заведений и изучаемых дисциплин, лечебных учреждений и заболеваний, перечню стран, в которых проходит обучение или лечение, нет.

    Выезд за рубеж имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России (менее или более 183 дней). Он не прерывает течение 12-месячного периода.

    Такой порядок следует из пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.

    Пример определения налогового статуса человека (резидент или нерезидент) в целях НДФЛ

    В июне 2014 года А.В. Львов получил доход от продажи автомобиля.

    НДФЛ с полученной суммы Львов должен рассчитать и перечислить в бюджет самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

    Чтобы узнать, какую ставку взять для расчета НДФЛ, Львов должен определить свой налоговый статус (резидент или нерезидент).

    Налоговым периодом по НДФЛ является год (ст. 216 НК РФ). Рассчитать и перечислить налог в бюджет Львов должен по его итогам – когда год закончится (п. 4 ст. 228 НК РФ). Поэтому свой налоговый статус Львов определил по состоянию на 1 января 2015 года (когда закончился 2014 год, в котором он получил доход от продажи автомобиля).

    12 месяцев, которые предшествуют этой дате, – это период с 1 января по 31 декабря 2014 года (365 дней).

    За этот период Львов покидал Россию только один раз – на 28 дней во время отпуска (исключая день выезда из России и возвращения в Россию). На это время не прерывается течение 12-месячного периода, за который Львов должен определить свое время нахождения в России (более или менее 183 дней). Однако 28 дней, которые Львов отдыхал за рубежом, в расчет времени нахождения в России (более или менее 183 дней) не включаются.

    Таким образом, за 12 следующих подряд месяцев 2014 года Львов провел в РФ:
    365 дн. – 28 дн. = 337 дн.

    Так как Львов провел в России более 183 дней (337 дн. > 183 дн.) за 12 следующих подряд месяцев 2014 года, он является налоговым резидентом России.

    Ситуация: подтверждает ли вид на жительство время фактического пребывания человека в России? Фактическое время пребывания в РФ необходимо рассчитать, чтобы определить налоговый статус человека (резидент или нерезидент) для целей расчета НДФЛ

    Нет, не подтверждает.

    В законодательстве нет перечня документов, по которым можно установить количество дней нахождения в России для определения налогового статуса. Это могут быть любые документы, подтверждающие факт нахождения человека в стране. Так, даты въезда в Россию и выезда из нее можно установить по отметкам:

    • в загранпаспорте;
    • в дипломатическом паспорте;
    • в служебном паспорте;
    • в паспорте моряка (удостоверении личности моряка);
    • в миграционной карте;
    • в проездном документе беженца и т. д.

    Если отметка в паспорте отсутствует (например, человек приехал из Украины или Республики Беларусь), то доказательством пребывания в России могут быть другие документы. Например, документы о регистрации по местопребыванию, квитанции о проживании в гостинице. Для работающих людей – табели учета рабочего времени или справки с места работы, выданные на основании данных табелей. Для учащихся – справка с места учебы, которая подтверждает фактическое посещение учебного заведения.

    Вид на жительство подтверждает только право иностранного гражданина (лица без гражданства) на постоянное проживание в России, а также на свободный въезд в Россию и выезд из страны. Для лиц без гражданства вид на жительство также является документом, удостоверяющим личность. Об этом сказано в пункте 1 статьи 2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ.

    Таким образом, вид на жительство подтверждает право гражданина на проживание в Российской Федерации (удостоверяет его личность), но не является документом, подтверждающим фактическое время нахождения человека на территории страны.

    Кто такой налоговый резидент и нерезидент РФ

    Лица, проживающие в Российской Федерации, могут являться как резидентами, так и нерезидентами. В первом случае речь идет о физическом или юридическом лице, которое прошло регистрацию на территории определенного государства и подчиняется его национальным законам.

    Кто такой резидент, какими правами и обязанностями он обладает, чем регулируется его правовое положение?

    Нормативно-правовая база

    Детальное определение дается в ФЗ №173 от 10 марта 2003 года «О валютном регулировании и валютном контроле». В соответствии с данной нормой, резиденты – это:

    • физические лица, являющиеся гражданами России, за исключением лиц, живущих на постоянной основе в другой стране;
    • иностранцы и лица, не имеющие конкретного гражданства, постоянно находящиеся на территории страны на основании вида на жительство;
    • организации, которые прошли официальную процедуру государственной регистрации в соответствии с законами РФ;
    • филиалы, подразделения, официальные представительства юридических лиц, созданные на территории российского государства, находящиеся в подчинении его законов;
    • представительства (дипломатические), консульские организации, расположенные территориально за пределами страны;
    • субъекты РФ, муниципальные структуры, состоящие в отношениях, регламентируемых ФЗ №173 и иными аналогичными нормативно-правовыми актами.

    В п. 7 ст. 1 ФЗ №173 указано, что нерезиденты РФ – это:

    • граждане, которые не относятся к первой категории;
    • компании и их филиалы, создание которых на территории РФ происходило согласно законам других стран;
    • фирмы, не являющиеся ЮЛ, созданные по законам других стран, расположенные за их пределами;
    • дипломатические структуры и консульства иностранных держав, получившие аккредитацию в РФ (а также их официальные представительства);
    • компании межгосударственного и межправительственного уровня;
    • обособленные подразделения, относящиеся к нерезидентам.

    В целях определения НДФЛ физические лица подразделяются на резидентов и нерезидентов (гл. 23 НК РФ). В качестве резидента выступает человек, который пребывал на территории РФ от 183 календарных дней на протяжении 12 месяцев подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ).

    Также в этот перечень входят военные лица, проходящие службу за рубежом, представители государственных руководящих структур, организаций местного самоуправления (п. 3 ст. 207 НК РФ). Налоговый нерезидент – лицо, пребывающее на территории РФ 183 календарных дня на протяжении 12 месяцев подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ).

    В Письме ФНС России от 24.04.2015 №ОА-3-17/1702 указано, что период пребывания иностранца или лица без гражданства на территории Российской Федерации определяется с момента прибытия до момента отбытия. Прерывание срока нахождения в РФ происходит при выезде за рубеж. Исключение составляют непродолжительные по времени поездки до 6 месяцев (в целях учебы или лечения), согласно п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ.

    Перечень документов, используемых в качестве оснований для выявления количества дней, проведенных иностранцем на территории РФ, в нормативно-правовой базе страны отсутствует. Получить точные сведения о времени пребывания иностранца в государстве можно на основании отметок из загранпаспорта, миграционной карты и т. д.

    Статус резидента на территории страны регламентируется следующими нормативными актами:

    1. НК РФ (ч. 2), ФЗ №117 от 5 августа 2000 года. В последнем акте указано, что резиденты – физические лица, фактически пребывающие на территории РФ более 183 в течение одного года подряд.
    2. Документ, способствующий подтверждению статуса налогового резидента РФ. Его заполнение осуществляется по специальной форме КНД 1120008.
    3. Приказ ФНС России №ММВ-7-17/837@ от 7 ноября 2017 года.

    Валютное законодательство

    Основной регламент по данному вопросу – ФЗ №173 «О валютном регулировании и валютном контроле». В ст. 24 речь ведется о правах и обязательствах лиц, являющихся резидентами или нерезидентами.

    Резиденты, которые осуществляют на территории РФ валютные сделки, наделены следующими правами:

    • ознакомление с актами, полученными вследствие проверок, организованных любыми контролирующими инстанциями;
    • обжалование решений и действий этих структур, а также должностных лиц, являющихся их представителями;
    • возмещение ущерба, который был причинен вследствие неправомерных действий этих учреждений.

    Резиденты и нерезиденты, которые занимаются проведением валютных операций на территории РФ, наделены следующими обязанностями:

    • предъявление службам, осуществляющим валютный контроль, набора необходимых документов;
    • ведение учетных операций по проводимым сделкам;
    • обеспечение сохранности документации на протяжении отрезка времени, составляющего от 3 лет с момента совершения операций;
    • безоговорочное исполнение предписаний, изданных органами валютного контроля, связанных с предотвращением нарушений норм законодательства;
    • установление списка товарных позиций (а также работ услуг), за которые осуществляются расчеты через банки.

    К валютным резидентам относятся физические и юридические лица. Физические лица, являющиеся резидентами РФ:

    • граждане страны;
    • иностранцы, постоянно проживающие на территории России.

    Юридические лица – резиденты Российской Федерации – представлены следующим перечнем:

    • компании, создание которых осуществлялось в соответствии с законодательством РФ;
    • организации, расположенные за пределами страны, а также их официальные представительства, которые были сформированы по российским нормам закона;
    • дипломатические структуры, консульства, расположенные территориально за границами государства;
    • отделения исполнительных органов федерального уровня, находящиеся вне территории РФ;
    • отдельные субъекты РФ, образования муниципального характера.

    Налоговое

    Налоговыми резидентами РФ признаются по закону следующие лица (физические и юридические):

    • иностранцы или лица, не имеющие гражданства, находящиеся на территории РФ менее 183 календарных дней на протяжении 12 месяцев, следующих подряд (во внимание не принимаются краткосрочные выезды за рубеж в целях лечения, обучения, исполнения должностных обязанностей);
    • военнослужащие, находящиеся на службе за рубежом (вне зависимости от того, какое количество времени было или будет проведено ими за границей);
    • работники государственных структур, которые были командированы за территорию РФ;
    • предприятия, созданные в России и подчиняющиеся ее законам;
    • организации иностранного происхождения, работающие на основании международного договора;
    • иностранные фирмы, управляемые законодательством России.

    Что это такое простыми словами

    В отношении физических лиц резидент – иностранец, лицо без гражданства, организация, осуществляющая деятельность на территории России или за рубежом, подчиняющееся валютному и налоговому законодательству страны.

    Резиденты сдают отчетности и уплачивают налоги в бюджет той страны, порядкам которых они подчиняются.

    Уплата НДФЛ с доходов нерезидента подробно рассмотрена ниже на видео.

    Как подтвердить свой статус в России

    Сделать это можно несколькими способами. Самый простой из них – предъявить в специализированные государственные инстанции документы с соответствующими отметками (штампами) о дате прибытия в страну:

    • паспорт (или иной документ, удостоверяющий личность);
    • миграционная карта;
    • разрешение на временное проживание;
    • вид на жительство.

    Подтверждение статуса необходимо для того, чтобы контролирующие структуры могли определить время, в течение которого иностранец или лицо без гражданства находится на территории страны, и должен ли он уплачивать налоги, взносы и прочие сборы в казну государства.

    Отличия от нерезидента

    1. Основное отличие заключается в перечне уплачиваемых доходов. Он прописан в ст. 209 Налогового кодекса РФ.
    2. Еще одна разница заключается в ставке налога. В первом случае (для резидента) она составляет 13%. Во втором случае (для нерезидента) – 30%.
    3. Если говорить о поступлениях в форме материальной выгоды от процентов по займам, в первом случае ставка составит 35%, во втором – 30% (ст. 224 НК РФ).
    4. Еще одно различие заключается в возможности получения резидентом налоговых вычетов по подоходному налогу (п. 4 ст. 210 НК РФ).

    Как определить

    Определить тот факт, что лицо является резидентом/нерезидентом РФ, несложно. Сделать это можно несколькими способами.

    Валютные операции

    Валютные резиденты – это все российские граждане, за исключением лиц, живущих за рубежом от года. Условие может быть нарушено даже в том случае, если россиянин приедет в РФ на день. В остальных ситуациях все граждане РФ автоматически признаются российскими резидентами.

    Налогообложение, разница в ставке НДФЛ

    Лица, признанные резидентами, уплачивают подоходный налог в размере 13%. Чтобы иностранец стал относиться к этой категории, он должен прожить в стране от 183 дней в течение года, иначе придется уплачивать налог по ставке 30%.

    Иностранный гражданин с РВП

    Разрешение на временное проживание получают все иностранцы, принявшие решение временно задержаться на территории страны. На документе указывается срок его оформления и дата отбытия. Поэтому посчитать дни, в течение которых иностранец находится на территории РФ, несложно.

    Контрагенты и подрядчики

    Определить статус контрагента можно по его ИНН и прочим идентификационным показателям (КПП, номер счета в банке и т. д.). Это позволит избежать проблем с законодательством, заключая партнерские соглашения с нерезидентами.

    Документ для банка

    Многие банки требуют документ, подтверждающий правовой статус потенциального клиента. Получить его можно на официальном сайте Федеральной налоговой службы или при личном обращении. Процедура займет не более 5 минут.

    Таким образом, валютное и налоговое законодательство Российской Федерации в процессе определения допустимых операций и сумм взносов руководствуется тем, является ли лицо резидентом или не относится к данной категории, т. к. между этими статусами есть различия.

    О том, кто такой нерезидент, дополнительно можно узнать на видео.

    Статья написана по материалам сайтов: topmigrant.ru, nalogobzor.info, znaydelo.ru.

    »

    Помогла статья? Оцените её
    1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
    Загрузка...
    Добавить комментарий

    Adblock detector